目次
こんな経験はありませんか？
- IFRS 16の注記を作成したが、監査人から「開示が不十分」と指摘されたものの何を追加すればいいかわからなかった
- 使用権資産・リース負債の満期分析をどのように作成すればいいか迷った
- 貸手としての開示と借手としての開示が混在するサブリース取引の注記をどう整理すればいいかわからなかった
この記事でわかること
- 借手に求められるIFRS 16開示の全体マップと各項目の記載水準
- 満期分析（リース負債の残存期間別分析）の作成方法
- 貸手の開示要件とサブリース取引における注記の整理方法
対象読者
- IFRS適用企業でアニュアルレポート・有報の注記作成を担当する方
- IFRS 16の開示を初めて作成する経理・財務担当者
- 借手・貸手の両方の立場でリース取引を行う企業の担当者
開示の目的
IFRS 16の開示目的は、財務諸表の利用者がリース取引が財務状態・財務業績・キャッシュフローに与える影響を評価できるようにすることです（IFRS 16.51）。
IFRS 15の開示と同様、この目的規定が重要です。開示項目を機械的に埋めるだけでは不十分で、利用者が実際にリースの影響を理解できる内容になっているかどうかが問われます。
借手の開示
開示項目の全体マップ
| カテゴリ | 主な開示内容 |
|---|---|
| ① PL関連の開示 | リース関連費用の内訳 |
| ② BS関連の開示 | 使用権資産・リース負債の増減 |
| ③ CF関連の開示 | リースに係るキャッシュフロー |
| ④ 満期分析 | リース負債の残存期間別分析 |
| ⑤ 定性的開示 | 重要な判断・制約条件等 |
①PL関連の開示
IFRS 16.53では以下のPL関連情報の開示を求めています。
| 項目 | 内容 |
|---|---|
| 使用権資産の減価償却費 | 資産クラスごとの内訳 |
| リース負債の利息費用 | 実効金利法で計算した利息 |
| 短期リースのリース費用 | 免除を適用した短期リースのコスト |
| 少額資産リースのリース費用 | 免除を適用した少額資産リースのコスト |
| 変動リース料（リース負債に含まれないもの） | 発生ベースで認識した変動リース料 |
| 使用権資産に係る収益 | 転貸・サブリース収益 |
| 短期リースおよび少額資産リースを除いたリースのキャッシュアウトフロー総額 |
開示例：
リースに関するPL費用
当期 前期
百万円 百万円
使用権資産の減価償却費
不動産 x,xxx x,xxx
車両 x,xxx x,xxx
その他 x,xxx x,xxx
小計 x,xxx x,xxx
リース負債の利息費用 x,xxx x,xxx
短期リースのリース費用 x,xxx x,xxx
少額資産リースのリース費用 x,xxx x,xxx
変動リース料（リース負債に含まないもの） x,xxx x,xxx
合計 x,xxx x,xxx②BS関連の開示
使用権資産の増減表を資産クラスごとに開示します。
開示例：
使用権資産の増減
不動産 車両 その他 合計
百万円 百万円 百万円 百万円
期首残高 x,xxx x,xxx x,xxx x,xxx
新規リースの追加 x,xxx x,xxx x,xxx x,xxx
リース条件改訂 x,xxx x,xxx x,xxx x,xxx
減価償却費 (x,xxx) (x,xxx) (x,xxx) (x,xxx)
減損損失 (x,xxx) — — (x,xxx)
期末残高 x,xxx x,xxx x,xxx x,xxx③CF関連の開示
IFRS 16に関連するキャッシュフロー情報として以下を開示します。
- リース負債の返済額（財務活動）
- リース負債の利息支払額（財務活動または営業活動）
- 短期リース・少額資産リースのリース料支払額
- 変動リース料の支払額
- サブリース収入
④満期分析
リース負債の残存期間別の割引前キャッシュフロー分析を開示します（IFRS 16.58）。
開示例：
リース負債の満期分析（割引前）
当期末
百万円
1年以内 x,xxx
1年超3年以内 x,xxx
3年超5年以内 x,xxx
5年超 x,xxx
リース料合計（割引前） x,xxx
割引額 (x,xxx)
リース負債（割引後） x,xxxこの満期分析はIFRS 7の金融負債の満期分析と統合して表示することも認められます。
⑤定性的開示
IFRS 16.59では以下の定性的情報の開示を求めています。
- リース活動の概要（主要な資産クラス・リース期間・リース条件等）
- 延長・解約オプションに関する情報（オプションの内容・行使判断の根拠）
- 変動リース料に関する情報（変動の仕組み・変動リース料が発生する条件）
- 残価保証に関する情報
- リースにより課されている制約条件（追加借入制限・担保提供制限等）
- サブリースに関する情報
開示例（延長オプション）：
延長オプションに関する情報
当社グループは多くの不動産リースに延長オプションを含んでいます。
延長オプションの行使については、以下の要素を総合的に考慮して
判断しています。
・当該物件の事業上の重要性（本社・主要工場・旗艦店舗等）
・物件に対する内装投資の状況
・代替物件への移転コスト
・過去の同様の物件における延長オプションの行使実績
当期末において、延長オプションの行使が合理的に確実と判断した
リースに係るリース負債への影響額はx,xxx百万円です。
延長オプションの行使が合理的に確実でないリースに係る
潜在的なリース期間への影響はx,xxx百万円です。貸手の開示
ファイナンスリースの貸手の開示
IFRS 16.94では以下の開示を求めています。
| 項目 | 内容 |
|---|---|
| 正味投資額の満期分析 | 残存期間別の割引前リース料 |
| 未稼得金融収益 | 正味投資額と未割引リース料の差額 |
| 保証残価 | 保証残価の合計と非保証残価の合計 |
| 製造業・ディーラーの場合 | 販売利益・損失と利息収益を分離開示 |
正味投資額の満期分析の開示例：
ファイナンスリースの正味投資額（満期分析）
当期末
百万円
1年以内 x,xxx
1年超3年以内 x,xxx
3年超5年以内 x,xxx
5年超 x,xxx
リース料合計（割引前） x,xxx
未稼得金融収益 (x,xxx)
正味投資額 x,xxxオペレーティングリースの貸手の開示
IFRS 16.97では以下の開示を求めています。
| 項目 | 内容 |
|---|---|
| リース収益 | 当期のオペレーティングリース収益 |
| 解約不能オペレーティングリースの満期分析 | 残存期間別の将来リース料 |
| リース資産の情報 | IAS 16・IAS 40等の要求による資産情報 |
サブリースの開示
サブリースを行う中間借手は、借手としての開示と貸手としての開示の両方を行います。
原リースに係る開示（借手として）： 借手の開示要件をすべて適用します。ただしサブリースに供している使用権資産については、その旨を明記します。
サブリースに係る開示（貸手として）： サブリースの分類（ファイナンスリース・オペレーティングリース）に応じた貸手の開示を行います。
サブリース損益の開示：
サブリースに係る情報
原リースに係る使用権資産の減価償却費 x,xxx百万円
原リースに係るリース負債の利息費用 x,xxx百万円
サブリース収入（ファイナンスリース） x,xxx百万円
サブリース収入（オペレーティングリース）x,xxx百万円開示の充足性チェックリスト
注記を作成したら以下のチェックリストで充足性を確認します。
借手のチェックリスト
- 使用権資産の減価償却費を資産クラスごとに開示しているか
- リース負債の利息費用を開示しているか
- 短期リース・少額資産リースのコストを開示しているか
- 変動リース料（リース負債に含まないもの）を開示しているか
- 使用権資産の増減表を資産クラスごとに開示しているか
- リース負債の満期分析（割引前）を開示しているか
- 延長・解約オプションの内容と行使判断の根拠を説明しているか
- リースにより課されている制約条件を開示しているか
貸手のチェックリスト
- ファイナンスリースの正味投資額の満期分析を開示しているか
- オペレーティングリースの将来リース料の満期分析を開示しているか
- 製造業・ディーラーの場合、販売利益と利息収益を分離開示しているか
- サブリースに係る情報を借手・貸手の両方の観点から開示しているか
J-GAAPとの主な相違点
| 論点 | IFRS 16 | 日本基準 |
|---|---|---|
| 借手のPL費用の内訳開示 | 詳細な内訳が必要 | 簡略的な開示が認められる |
| 満期分析 | 割引前と割引後の両方 | 割引前のみ |
| 延長オプションの定性的開示 | 詳細な説明が必要 | 規定が限定的 |
| サブリースの開示 | 借手・貸手の両方の開示が必要 | 規定が限定的 |
まとめ
IFRS 16の開示で押さえるべきポイントは以下の通りです。
- 開示の目的は「利用者がリース取引の財務的影響を評価できること」であり、項目の機械的な充足だけでは不十分
- 借手はPL・BS・CF・満期分析・定性情報の5カテゴリを網羅的に開示する
- 満期分析は割引前のキャッシュフローで作成し、割引後のリース負債残高との調整を示す
- 延長・解約オプションの定性的な説明（行使判断の根拠・潜在的な影響額）が監査人から特に注目される
- サブリースを行う中間借手は借手・貸手の両方の開示要件を満たす必要がある
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